会计实务——外币交易的会计处理
【外汇交易会计处理核算分析问题】甲方股份有限公司(以下简称甲方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲方公司以人民币为会计本位币，外汇业务采用业务发生时的市场汇率换算，按月计算汇兑损益。
)2)甲方公司2018年3月发生的外汇交易或事项如下：
3月2日，将100万欧元兑换成人民币，兑换的人民币已存入银行。
当日市场汇率为1欧元=9.0元，当日银行收购价为1欧元=8.9元。
3月10日，从海外采购原材料，货款总额为400万欧元。
这种原材料检查入库了，但货款还没有支付。
当天的市场汇率为1欧元兑8.9元人民币。
此外，银行存款该原材料进口关税500万元，增值税税额690.2万元。
3月14日，出口销售的商品，销售货款600万欧元，货款还没到。
当天的市场汇率为1欧元兑8.9元人民币。
假设不考虑相关税费和成本结转。
3月20日，收到应收账款300万欧元，款项存入银行。
当天的市场汇率为1欧元兑8.8元人民币。
该应收账款于2月在出口销售商品中产生。
3月22日、3月10日偿还海外采购原材料货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元。
3月25日，以每股10欧元的价格(不考虑相关税费)通过银行存款购买荷兰杰拉德公司发行的10，000股股票作为交易金融资产。 当天的市场汇率是1欧元兑8.8元人民币。
3月31日，计算长期借款第一季度产生的利息。
这笔长期借款是2017年1月1日从中国银行借入的外汇专用借款，用于购买建设某条生产线的专用设备，借款当天已支付给该专用设备的外国供应商。
这条生产线的建设工程于2017年10月开始。
该外币借款金额1，000万欧元，期限2年，年利率4%，按季计算借款利息，到期支付还本付息。
该专用设备于3月20日通过验收，将投入安装。
到2018年3月31日为止，这条生产线还在建设中。
3月31日，荷兰杰拉德公司发行股票的股票市值为每股11欧元。
3月31日，市场汇率为1欧元兑8.7元人民币。
要求：
)1)编制甲方公司3月份有关外汇交易或事项的会计分录。
)2)填写甲方公司2018年3月31日外汇账户发生的汇兑差额) )请将汇兑差额金额填写规定表格； 汇兑收益用“”表示，汇兑损失用“-”表示)，制作与汇兑收益相关的会计分录。
)3)计算交易性金融资产2018年3月31日应确认的公允价值变动损益，并编制相关会计分录。
)4)计算2018年3月发生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。
【答案】
)1)甲方公司2018年3月有关外汇交易或事项的会计分录
3月2日
借：银行存款——人民币890
财务费用——汇兑差额10
贷款(银行存款——欧元900(1009 ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )银行存款。
3月10日
借：原材料4060(3560500 ) ) ) ) ) ) )。
税额——应缴纳的增值税(进项税额) 690.2
贷款(应付账款——欧元3560 ( 4008.9 ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )。
银行存款——人民币1 190.2
3月14日
贷款(应收账款——欧元5340(6008.9 ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )。
信贷：主营业务收入5，340
3月20日
借：银行存款——欧元2640(3008.8 ) ) ) ) ) ) ) ) )。
财务费用——汇兑差额60
贷款(应收账款——欧元2700(3009.0 ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )。
3月22日
贷款(应付账款——欧元3560 ( 4008.9 ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )。
贷款(银行存款——欧元3520 ( 4008.8 ) ) ) ) ) ) ) ) ) )。
财务费用——汇兑差额40
3月25日
借：交易性金融资产——成本88(1018.8 ) ) ) ) ) ) )。
贷款(银行存款——欧元88(1018.8 ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )。
三月三十一日
计入外汇借款利息=1，0004 %3/12=10 (万欧元)
租用：建筑工程87
贷款(长期借款——欧元87 ) 108.7 ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )。
)2)填写表格，制作会计分录
银行存款账户汇兑差额=(800-100300-400-10 ) ) 8.7-) ) 7200-9002640-3520-88 )=-199 (万元人民币) ((亏损)；
应收账款账户汇兑差额=(400600-300 )8.7-) 36005340-2700 ) (=-150 (万元人民币) ) (亏损)；
应付账户汇兑差额=(200400-400 )8.7-) ) 18003560-3560 ) (-60 (万元人民币) ) (收益)；
长期借款账户汇兑收益=(1,000(10 )8.7-) 9，000 ) 87 ) (=-300 (万元人民币) ) (利润)。
借：应付账款——欧元60
财务费用——汇兑差额289
信贷：银行存款——欧元199
应收账款——欧元150
借：长期借款——欧元300
贷项：建筑工程300
)3) 2018年3月31日交易性金融资产公允价值=1118.7=95.7 (万元)。
借：交易性金融资产——公允价值变动7.7(95.7-88 ) ) )。
贷项：公允价值变动损益7.7
)4) 2018年3月发生的汇兑(损失) )=199 150-60 10 60-40-300=19 )万元人民币)；
2018年3月计入当期损益的汇兑收益=199 150-60 10 60-40=319 (万元)。