这个行政事业单位应收票据核算超全(附核算实例及注意事项)！
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行政机关会计处理是相关会计考试的必考内容。
与原内容相比，行政事业单位会计制度大幅改革，行政事业单位应收票据核算发生新变化，一些核算容易混淆，需要广大考生和相关工作人员高度关注。
为适应权责发生制政府综合财务报告制度改革的需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，财政部制定了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》 (财会〔2017〕25号，以下称新制度)，自2019年1月1日起实施，建议行政事业单位提前执行
行政事业单位会计制度发生重大改革，行政事业单位应收票据核算发生变化，提醒广大考生和相关工作人员要高度关注，准确掌握其核算方法。
解答会计规定细节【应收票据计算】:【财务会计】:通过销售产品、提供服务等方式接收商业票据，按商业票据票面金额借记“应收票据”科目，按确认的收入金额贷记“经营收入”等科目。
涉及增值税业务的，按照“应交增值税”科目的会计规定办理。
【预算会计】:不需要会计。
【商业票据向银行贴现的计算】:【1】.将未到期的商业票据贴现到银行的计算【财务会计】:将未到期的商业票据贴现到银行，根据实际收到的金额(即贴现后的差额)
【预算会计】)持有未到期的商业票据贴现银行，按实际收到的金额(即扣除贴现利息后的净额)，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“经营预算收入”等科目。
【2】)有追索权的商业票据到期未发生追索权的计算(财务会计) :有追索权的商业票据到期未发生追索权的商业票据，根据商业票据票面金额借记“短期借款”科目，贷记“应收票据”科目。
【预算会计】:不需要会计。
需要注意的是，附追索权的商业汇票到期会产生追索事项，也需要进行相应的计算。
【财务会计】(有追索权的商业票据到期发生追索事项时，按商业票据票面金额借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。
【预算会计】:有追索权的商业票据到期发生追索事项时，按商业票据票面金额借记“偿债支出”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。
【商业票据背书转让的计算】:【财务会计】:对持有的商业票据进行背书转让取得所需物资时，按照取得物资的成本借记“库存品”等科目，按照商业票据的票面金额贷记“应收票据”科目，如有差额借记“银行存款”等科目
涉及增值税业务的，按照“应交增值税”科目的会计规定办理。
【预算会计】)背书转让持有的商业汇票取得所需物资时，如有差额，按已支付金额借记“经营支出”等科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。 按已收金额借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“经营支出”等科目。
【商业票据到期的计算】:1.商业票据到期、应收票据回收的计算：财务会计：按照票据回收时实际收到的商业票据票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。
预算)收回权证时，根据实际收到的商业票据票面金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“经营预算收入”等科目。
2 )商业票据到期，付款人无法支付票据的计算(财务会计)付款人无法支付票据，应领取银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票据通知书或拒付凭证等，按商业票据面额金额开立“应收帐款”科目
【预算会计】不需要会计。
【核算示例】
【例1】某实体于2019年1月21日开展经营活动对外销售货物。 价格税合计11.7万元，增值税税率为17%。
该事业单位为增值税一般纳税义务人，收到票面金额11.7万元的三个月商业汇票一张。
2019年2月21日，因资金需要，持未到期的该商业票据贴现至银行。 贴现利息0.15万元，收到的贴现金额11.55万元，无追索权存入银行。
有：
【1】. 2019年1月21日接受应收票据结算
财务会计：
借：应收票据11.7
信贷：经营收入10
增值税——应纳税款(营业税) 1.7
预算会计：不需要会计。
【2】. 2019年2月21日折扣计算
财务会计：
借：银行存款11.55
经营费用0.15
贷记：应收票据11.7
预算会计：
借：资金结存——货币资金11.55
信贷：经营预算收入11.55
【例2】资料同例1在已贴现的协议票据上有追索权的情况下，在附追索权的商业票据到期时没有发生追索权事项。
有：
【1】. 2019年1月21日接受应收票据结算
财务会计：
借：应收票据11.7
信贷：经营收入10
增值税——应纳税款(营业税) 1.7
预算会计：不需要会计。
【2】. 2019年2月21日折扣计算
财务会计：
借：银行存款11.55
经营费用0.15
信贷：短期借款11.7
预算会计：
借：资金结存——货币资金11.55
信贷：经营预算收入11.55
【3】. 2019年4月21日附追索权的商业票据到期时未发生追索事项计算
财务会计：
借：短期借款11.7
贷记：应收票据11.7
预算会计：不需要会计。
【例3】资料同例1在已贴现的协议票据上有追索权的情况下，在附追索权的商业票据到期时发生追索权事项。
有：
【1】. 2019年1月21日接受应收票据结算
财务会计：
借：应收票据11.7
信贷：经营收入10
增值税——应纳税款(营业税) 1.7
预算会计：不需要会计。
【2】. 2019年2月21日折扣计算
财务会计：
借：银行存款11.55
经营费用0.15
信贷：短期借款11.7
预算会计：
借：资金结存——货币资金11.55
信贷：经营预算收入11.55
【3】. 2019年4月21日附追索权商业票据到期发生报销申请事项计算
财务会计：
借：短期借款11.7
信贷：银行存款11.7
同时：
借：应收账款11.7
贷记：应收票据11.7
预算会计：
借：偿债费用11.7
贷项：资金结存——货币资金11.7
【例4】某实体于2019年2月6日背书转让所持商业汇票以获取所需物资。
该商业汇票票面金额18万元，获取物资成本20万元，增值税进项税额3.4万元，银行存款支付差额5.4万元。
本事业单位为增值税一般纳税义务人。
有：
财务会计：
借：库存品20
增值税——应纳税款(进项税额) 3.4
贷记：应收票据18
银行存款5.4
预算会计：
借：经营支出5.4
贷项：资金结存——货币资金5.4
【会计应注意的问题】
一是应收票据相关业务实行“平行记账”。
系统在总结分析传统单一系统预算会计体系利弊的基础上，新制度按照《改革方案》和《基本准则》的要求，建立了“财务会计与预算会计适度分离、相互衔接”的会计核算模型。
纳入部门预算管理的应收票据发生的有关业务，应当在财务会计的同时进行预算会计。
其他业务只需要财务会计。
这种既考虑财务会计又考虑预算会计的方法体现了新制度的先进性和科学性。
区分无追索权和有追索权，将未到期的商业票据贴现到银行进行财务会计。
将未到期的票据贴现到银行，如果没有追索权，则直接核销“应收票据”科目，如果有追索权，则不直接核销“应收票据”科目，而是增加“短期借款”科目进行财务会计，以此体现新制度的精细性。
三是附追索权的商业票据未到期和追索事项的计算方法不同。
具有追索权的商业票据到期且未发生追索事项的，财务会计将其视为抵销“短期借款”和“应收票据”的科目，预算会计不需要计算。
如果在有追索权的商业票据到期时出现追索事项，财务会计应采取两种处理。 首先需要进行还款处理，核销“短期借款”和“银行存款”科目，然后进行债权确认处理，增加“应收账款”科目，核销“应收票据”科目。
由于涉及货币资金的变化，预算会计也需要进行相应的核算。
这体现了新制度的严格性。
资料来源： 《中国会计报》 1月25日发行版15